浅议税收法治对构建和谐征纳关系的影响
构建和谐的征纳关系是税收行政法制建设追求的目标，公平的税收环境是和谐征纳的重要内容，在市场经济条件下，只有公平公正执法，才能维护市场经济的良好秩序。对偷骗抗税行为的放任，就是对依法诚信纳税人的不公，对正常税收秩序的危害。但目前偷税、逃税、欠税现象仍然存在，骗税乃至抗税案件时有发生，破坏了税收的正常秩序，造成了国家税收的流失，既影响了国家的财政收入，也妨碍了经济的健康发展。因此，实现依法诚信纳税，促进和谐社会建设，是纳税人与税务机关的共同责任，各级税务机关要坚持依法治税，科学管理，优化服务，为提高全社会的纳税意识，构建和谐的征纳关系营造有利的环境。
一、税收法治是构建和谐征纳关系的重要保障
所谓“税收法治”，即依据税收法定主义原则，通过税收立法、税收执法、税收司法和税收法律监督等一系列税收法律制度的创建，使征税主体与纳税主体的税收行为纳入现代法治轨道，从而实现依法征税和依法纳税的良性社会秩序状态，它是法治国家基本原则在税收领域的表现与运用。
税收法治是法治国家不可缺少的重要组成部分，按逻辑递进关系，依法治国决定中包括了依法行政，依法行政决定中包括了依法治税（即税收法治）。因此，依法行政是依法治国基本方略的重要组成部分，而依法治税又是依法行政的重要内容。税收法治的核心和目标是限制和规范税收权力，通过税收的合理配置，最终使全社会达到依法征税和依法纳税的良性循环状态。依法征税的核心是在保障国家行使税收征税权力的同时，限制其任意征税权，依法纳税的核心是在保证纳税主体依法履行纳税义务的同时，有效地保障纳税主体的合法权益不受侵害。而税收法治是目标，依法治税则是实现这一目标与状态运用的具体法律手段，税收法治这一目标所追求的效率，则是和谐征纳关系形成的目的。因此，税收法治是促进和谐征纳关系的有利保障。
二、树立税收法治观念，提高执法人员素质，是构建和谐征纳关系的基石
首先，要确立纳税人的权利，切实保障纳税人的合法权利，其次要把征税机关的“职业道德要求”上升为法律义务、规章制度。日常工作中把为纳税人服务作为精神文明和政治工作来要求，标准是虚的、软的，许多事情可做可不做，做了的工作优秀，不做的是工作的正常例行，无可非议。而将纳税服务作为法律、规章制度要求则不然，标准是实的、硬的，没有做是违法、违规，要承担相应的法律责任、行政责任。这样有利于税务机关及其工作人员树立为纳税人优化服务的理念，视服务为职责，切实转变工作态度和工作方式，同时税收法治的法律手段是依法治税，因此，坚持依法治税，严在依法治权。第一，要提高税务执法人员的素质。税务人员素质的高低，关系到税收执法行为是否公正，关系到税务机关的地位、形象，关系到税务行政执法质量。为此，各级税务机关有必要通过学习培训来提高税务执法人员的素质。一是学习邓小平理论和党的路线方针政策，树立政治责任感和正确的人生观、价值观，深刻认识依法履行职责的重要性和执法不作为的危害性；二是进行多层次、多形式的税收法律、法规的学习；三是开展具体执法操作程序的培训，狠抓岗位练兵；四是实行培训考核与执法资格挂钩，对不参加培训或考核不合格的，不发执法证。第二，要树立税收法治观念，转变执法理念，税务机关的行政执法要从“打击型”向“服务型”转变；税务执法人员要从“打、压、卡、罚”的执法理念向“法治观念，公平观念，服务观念”转变，把为纳税人服务、让纳税人满意作为税收工作的出发点和归宿点，使纳税人从税务部门提供的公共服务中切实感受到作为纳税人的权利和地位，使纳税人在履行纳税义务的同时体会到作为纳税人的光荣感、自豪感。
三、完善税收法治机制，加强税收执法，是构建和谐征纳关系的手段
一是要建立和完善税务机关领导问责制。国家的征税权是通过税务机关行使的，严格执法是税收法治的关键。税务机关和税务执法人员能否按照税法的要求，严格履行税法规定的权利和义务，进行税收的征收、管理、稽查、处理，从而确保国家税收及时、足额入库，关键在于税务机关及税务执法人员的执法力度和责任心。因此，在税收执法中，领导问责制的建立和完善显得尤为重要。
二是建立税收执法公开制。信息公开和信息对称是税收行政体制改革的方向。税收是一种政府行为，税务活动是一种政府管理活动，推行税务公开有利于使税务活动便于接受社会监督，规范税务机关及工作人员的税务行政执法行为，克服“暗箱操作”的弊端，保证税务活动的公平、公正，维护纳税人的合法权益，同时也有助于教育和促进纳税人依法自觉缴纳税款。税务公开的基本内容：（1）税收立法公开。立法公开是社会主义民主的体现，公开接纳纳税人及社会各界的意见和建议，有利于保证立法的公正，维护各方面的利益，更有利于法律的实施。（2）税收法律公开。对已经生效的税收法律、法规、条例，通过广播、电视、报纸、网络等大众媒体加以公示，使纳税人知法、懂法。（3）税务执法公开。为了确保税务机关在执法过程中能够严格执法，规范执法，就需要将有关执法的权限、内容、程序以及税务机关及其工作人员违法所应承担的责任，向社会及广大纳税人公开，使税收管理活动置于社会监督之下，以确保税收活动的合法、公正、有效。（4）税务救济公开。税务救济公开的重要内容是，税务救济的内容、方式、程序、时限和要求等，以使纳税人能够较为充分地了解取得救济的途径，确保纳税人的合法权益得到有效的保护。
三是完善税收法治的监督机制。推进依法治税，根本在于建立科学有效的依法治税运行机制，进行税收执法的事前、事中、事后的有效监督。（1）建立和严格执行税收执法检查责任制和评议考核制，进行事前监督。主要包括执法责任、评议考核和过错责任追究三方面的内容。首先必须明确执法责任，就是对执法岗位、权限、程序、要求及责任等依法严格界定和分解，做到分工到岗、责任到人；其次，建立科学、完善的评议考核体系；再次，对应追究责任的执法行为做到执法必严、违法必究。（2）建立和严格执行重大税务案件集体审理制、税务听证、复议制度，进行事中监督。这三项制度是防止和纠正违法和不当的具体行政行为，保障和监督税务机关依法行使职权，保护纳税人及其他税务当事人合法权益的重要内部监督机制。（3）建立和严格执行税收执法检查和执法过错责任追究制度，进行事后监督。在建立健全包括全面执法检查、专项执法检查、专案执法检查和日常执法检查相配合的一整套检查制度，实现税收执法检查的经常化、制度化和规范化。同时要建立健全制度落实机制，确保制度落实追究到位。
四、正确处理税收法治与优化服务的辩证关系是构建和谐征纳关系的保证
一是正确处理管理与服务的关系，树立管理就是服务的思想观念。首先要突破管理与服务的矛盾，改变将管理与服务对立起来的传统观念，一讲管理就不论服务，一提到服务就放松管理。税务机关是代表国家和政府履行税收管理职能的部门，是代表最广大人民群众根本利益的。因此，纳税人增强依法诚信纳税意识,征收人提高依法征税、优质服务水平，征纳双方都依法办税，绝不能只强调一方而忽视另一方，特别是税务机关，既严格管理纳税事宜，更要尊重纳税人的权益，还要从业务上正确理解和执行税收政策，为纳税人提供优质服务。在税收工作中将办税服务与日常税收管理有机结合起来，通过各种形式的服务，如利用每月申报纳税期，主动与纳税人进行面对面的交谈、了解和掌握企业基本情况、财务收支情况等综合信息，为组织税收收入提供决策依据，把服务的理念渗透到日常的税收管理中寓管理于服务之中。
二是正确处理被动服务与主动服务的关系。应着重把纳税人关注的热点、敏感问题一律公开，作为主动服务的重点。尤其是在税收信息传达方面，不能满足于停留在政务服务中心及办税服务厅、大屏公告、发放宣传资料等方式上，应开辟与企业加强联系的多种渠道，如利用电子网络、媒体等形式加强纳税服务宣传，便于纳税人学习掌握，主动、及时、准确、全面地将税收政策向纳税人解释透彻。增强税收政策的透明度，使纳税人与税务部门的信息交流始终保持畅通，减少纳税人由于了解政策不及时或不全面而出现的不该出现的问题，真正维护好纳税人的合法权利，逐步提高纳税人的纳税意识，自觉接受纳税人监督，切实保证税法的贯彻落实，把优化服务工作拓展到提高纳税人的素质之中。
三是正确处理优化服务与执法服务的关系。在加强征管、依法治税的逐步深入的形势下，纳税人最大的顾虑就是公平执法受到人为的破坏，“不怕多缴税，就怕不公平”，因此作为税务部门要在加强税收征管，做好优化办税服务的同时，还要做好为保护纳税人合法权利的执法服务。在执法形式上，应牢固树立严格依法治税就是对纳税人最高层次服务的观念，坚持公开、公平、公正执法，积极为纳税人创造公平的竞争环境，最大限度地保护纳税人的利益和依法纳税的积极性。同时做到严格依法行政，严格依法办税，做到在执法中服务，在服务中执法，把构建和谐征纳体现在依法治税之中。要以《行政许可法》的实施为契机，进一步转变管理职能，创新管理制度，简化工作程序，减少和规范行政许可和行政审批事项，降低运行成本，提高依法行政水平。进一步提高纳税人的税法遵从度，要大力宣传依法诚信纳税的典型，针对关系群众切身利益、社会反映强烈的重点领域和突出问题，开展有的放矢的税收检查，加大涉税违法犯罪行为的打击力度，使涉税违法犯罪行为得到明显遏制，使违法犯罪分子得到严厉惩处，只有这些措施得以落实，才能全面实现全社会依法诚信纳税，促进和谐社会建设。（作者：陈坤林系bt365备用网站_必发365手机app_英国最大赌博365网站地方税务局局长；杨泽远、冯伟系bt365备用网站_必发365手机app_英国最大赌博365网站地方税务局干部）